В каком объёме можно учитывать расходы на топливо?

Линда Пуриня, SIA “Latvijas Lauku konsultāciju un izglītības centrs”, руководитель отдела бухгалтерии и финансов

Может ли инструктор автошколы, являющийся самозанятым, списывать расходы на топливо в размере 100%? Обязательно ли оформлять путевые листы или маршрутные ведомости?

В статье 11.5, часть 4 закона «О подоходном налоге с населения» (далее – закон о ПНН) указано, что при расчёте амортизации стоимости личного легкового автомобиля (за исключением автомобилей со специальным оборудованием), в расходы включается рассчитанная амортизация пропорционально километражу, проезжаемому для нужд хозяйственной деятельности, но не более 70%. В части 6 этой статьи также сказано, что эксплуатационные расходы автомобиля (в том числе расходы на топливо) также включаются в расходы пропорционально хозяйственной деятельности, согласно детализированным маршрутам, но не более 70%. При отсутствии соответствующим образом оформленных оправдательных документов, разрешено включать не более 50% фактических расходов.

Указанные нормы закона о ПНН не содержат исключений, касающихся цели или вида деятельности, при которых разрешено списывать 100% амортизации или эксплуатационных расходов автомобиля. Это означает, что даже при наличии маршрутных ведомостей или путевых листов, можно включать в хозяйственные расходы не более 70% расходов.

Однако в законе о ПНН указано «за исключением легкового автомобиля со специальным оборудованием», что означает, что на такие авто ограничение в 70% не распространяется, и расходы можно списывать полностью. Ни в самом законе о ПНН, ни в правилах Кабинета министров №662 «Правила о декларациях по подоходному налогу с населения и порядке их заполнения» не уточняется, что именно подразумевается под специальным оборудованием.

Аналогичная ситуация рассматривалась Департаментом административных дел Сената в постановлении от 28 февраля 2017 года по делу SKA-39/2017, где указано, что автомобиль, переоборудованный в учебный авто согласно информации от Дирекции безопасности дорожного движения (установлена дублирующая система управления и оборудование, адаптированное для обучения вождению), считается использованным в хозяйственной деятельности как автомобиль со специальным оборудованием. В постановлении указано, что расходы на эксплуатацию такого автомобиля могут быть списаны в полном объёме. Однако это не означает, что во всех случаях разрешено списывать такие расходы полностью.

Следует учитывать, что согласно пункту 3 части 1.3 статьи 11 закона о ПНН, физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, имеет право включать в связанные с доходами расходы только те, которые по своей сути и содержанию необходимы для осуществления данной деятельности. То есть, расходы можно включать только в той мере, в какой они напрямую связаны с хозяйственной деятельностью. Если автомобиль со специальным оборудованием используется как в хозяйственной деятельности, так и в личных целях, наличие специального оборудования само по себе не даёт права списывать все расходы в полном объёме.

Если автомобиль оснащён оборудованием для обучения водителей, он считается авто со специальным оборудованием, и расходы могут быть списаны в полном объёме. Однако необходимо вести маршрутные ведомости или путевые листы, подтверждающие использование автомобиля исключительно для нужд хозяйственной деятельности.

Статья подготовлена в сотрудничестве с iFinanses.lv

iFinanses.lv — это интернет-журнал о налогах, бухгалтерии и финансовом управлении, ежедневно публикующий актуальную информацию о законодательных изменениях, а также практические разъяснения по их применению.